本期内容
一、合并报表抵消的概述
1.1 合并报表的概念
- 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
1.2 合并报表的作用
- 合并是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，抵销企业集团内部交易对个别会计报表的影响，编制反映企业集团经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。
1.3 合并抵消的概念
- 合并抵消指母公司在编制过程中，将母公司与子公司、子公司相互间发生的内部交易对母公司和子公司的个别财务报表有关项目的影响与合并财务报表相关项目的影响之间所存在差异进行抵消。
1.4 合并抵消的作用
- 抵消分录的作用将重复的内部交易、债务债权等业务进行抵消后，用来反映集团真实的债权债务、以及经营成本和现金流量。
1.5 合并报表抵消类型
1.5.1债权债务抵销
- 母公司与子公司、子公司相互之间因销售商品、提供劳务以及发生结算业务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款、持有至到期投资与应付债券等项目。
1.5.2现金流量抵销
- 各子公司之间、以及母公司对子公司进行的借款和放款。还包括与偿付利息相关的现金流量，例如收到的利息、支付的利息和股息。消除公司内部的现金流量变化，使现金流量表更加真实和准确。
1.5.3内部交易抵销
- 当将内部交易存货全部对外出售，此时需要抵消多确认的收入和成本，然后再将未实现内部交易损益抵消掉，使利润表数据更加真实和准确。
1.5.4长投的抵销
- 从集团整体看，母公司对子公司的长投相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并报表时，应当将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。
1.5.5投资收益抵销
- 按权益法进行核算，母公司也会确认对子公司的投资收益，这部分投资收益与自己公司利润合并，一起再提取盈余公积、应付股利，同时形成未分配利润。从集团角度来看，对同一笔投资收益重复处理所以在编合并报表时予以抵销。
二、合并报表债权债务抵销
2.1 债权债务抵消业务
2.2 债权债务类的抵销模板：
2.3 详细举例：应收账款与应付账款的抵销模板
- 定义抵销模板时，填写编码、名称、注意选择“所属分类”、“模板类型”；
- 在模板公式区，填写“摘要”、”应付账款”和“应收账款”、“方向”以及“公式”；
- 在抵销模板公式编辑窗口，点击选择INTR函数，选择“合并报表项目”以及数据来源，根据业务来源选择“本方报表数据”或者“对方报表数据”，点击“使用”后公式就自动带入公式栏，点击确定。
三、合并报表现金流量抵销
3.1 现金流量抵消业务
- 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理；
借: 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
贷: 吸收投资收到的现金
- 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理；
借: 分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷: 取得投资收益收到的现金
- 企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理；
借: 购买商品、接受劳务支付的现金
贷: 销售商品、提供劳务收到的现金
- 企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。
借: 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
3.2 现金流量的抵销模板：
3.3 详细举例：企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
- 定义抵销模板时，填写编码、名称、注意选择“所属分类”、“模板类型”；
- 在模板公式区，填写“摘要”、“购买商品、接受劳务支付的现金”和“销售商品、接受劳务收到的现金”、“方向”以及“公式”；
- 在抵销模板公式编辑窗口，点击选择INTR函数，选择“合并报表项目”以及数据来源，根据业务来源选择“本方报表数据”或者“对方报表数据”，点击“使用”后公式就自动带入公式栏，点击确定。
四、合并报表内部交易抵销
4.1 内部交易抵销业务
- 当销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润；
- 购买企业是以支付购货的价款作为其成本入账；
- 在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本，二部分为销售企业的销售毛利；
- 对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从集团整体看，并不是真正实现的利润。集团内部企业之间的商品购销活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
4.2 内部交易的抵销模板
4.3 详细举例：销售企业将集团内部销售作为收入确认并计算销售利润, 购买企业是以支付购货的价款作为其成本入账,未实现对外销售而形成期末存货
- 定义抵销模板时，填写编码、名称、注意选择“所属分类”、“模板类型”；
- 在模板公式区，填写“摘要”、“营业收入” 、“存货”和“营业成本”、“方向”以及“公式”；
- 在抵销模板公式编辑窗口，点击选择INTR函数，选择“合并报表项目”以及数据来源“营业收入”
- 其中存货公式=期末库存*销售毛利率；其中营业成本使用差额取数。
五、合并报表长投的抵销
5.1 长投的抵销业务
- 在合并报表的抵销业务中，投资及权益类的抵销业务情况
- 将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵销，并确认少数股东权益和商誉；
借：实收资本（或股本）
资本公积
盈余公积
一般风险准备
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
5.2 长投的抵销模板
5.3 详细举例：将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵销，并确认少数股东权益和商誉
- 在抵销模板公式编辑窗口，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等，点击选择SREP函数，选择对应的“合并报表项目”以及数据来源，选择 “对方报表数据”，点击“使用”后公式就自动带入公式栏，点击确定；
- 其中长期股权投资，点击选择INTR函数，选择“长期股权投资”加上“长期股权投资调整” ；
- 其中少数股东权益，点击选择SREP函数，选择 “归属母公司所有者权益合计”；再选择IPROPORTION函数，设置（1-持股比例）；
- 公式等于归母所有者权益* （1-持股比例）。
5.4 投资收益的抵销业务
- 将母公司对子公司的投资收益、子公司年初未分配利润与子公司本年利润分配、子公司年末未分配利润项目相互抵销，并确认少数股东损益；
借：年初未分配利润
投资收益
贷：提取盈余公积
提取一般风险准备
对所有者（或股东）的分配
其他
未分配利润
差额：少数股东权益
5.5 投资收益的抵销模板
5.6 详细举例：将母公司对子公司的投资收益、子公司年初未分配利润与子公司本年利润分配、子公司年末未分配利润项目相互抵销，并确认少数股东损益；
- 在抵销模板公式编辑窗口，年初未分配利润、提取盈余公积、提取一般风险准备、对所有者的分配、未分配利润、其他等，点击选择SREP函数，选择对应的数据来源，选择 “对方报表数据”，点击“使用”后公式就自动带入公式栏，点击确定。
- 其中投资收益，点击选择INTR函数，选择对应的“合并报表项目”以及数据来源，选择“投资收益”加上“投资收益调整”；
- 其中少数股东损益使用差额取数。
六、合并抵销应用流程与效果
6.1 合并抵销的应用流程
6.2 抵销方案
- 对于不同的会计政策，可以使用不同的抵销方案；如果抵销业务一致，同一个抵销方案支持共享多个合并方案，不需要重复定义。
- 抵销方案中提供对抵销模板的差额规则设置，差额规则的类型包括按金额、按比例值、取大、取小、取借方、取贷方、差额处理优先单位。
- 勾选“允许下级增加抵销分录”，那么下级单位可以根据需要自由手工录入抵销凭证。“常用抵销凭证”支持手工录入，提供可调用的常用凭证。
6.3 合并方案
- 一个合并方案管理一套合并流程，生成一套需要的合并结果数据，其包括的主要内容是一个合并报表管理结构、一个报表调整方案、一个抵销方案、一套报表。
- 由于会计政策的不同导致需要使用不同的报表调整方案和抵销方案时，可以按照不同的会计政策来定义多个合并方案，以生成相应的合并结果。
- “报表数据未上报是否允许对账与合并”这个参数，对个别报表、个别报表调整表、合并报表、合并报表调整表四个版本同时起作用。
6.4 对账及对账数据查询
- 对账是将发生在集团内部的一类交易事件的双方单位的数据进行核对。
- 在【对账及对账数据查询】点击自动对账，选择合并方案、会计期间以及勾选各类业务抵销模板进行对账执行。
- 支持按对账总报告查询和按抵销模板查询，也可查询本方与对方详细的对账数据及差额情况。
- 对账状态为是，支持后续自动生成抵销分录。
6.5 自动生成抵销分录
- 自动生成抵销分录节点根据对账的对符结果自动生成合并抵销分录。
- 在【自动生成抵销分录】点击生成抵销分录，选择合并方案、合并组织、会计期间，勾选各类业务抵销模板进行生成。
- 支持联查抵销分录中的任意抵销数据。
- 支持抵销分录的作废/取消作废。
6.6 合并执行
- 支持合并报表查询，支持导出、联查合并报表、合并工作底稿、合并抵销表的数据。
- 支持通过合并结果与当前合并范围内个别报表的汇总结果之差倒挤出调整抵销表。
- 当存在多合并方案时,支持对合并报表方案进行复制。
编辑于 2023-10-23 10:12
