今天起，印花税减半终止！这些企业请按全额申报

7月1日起，“六税两费”优惠资格将迎来年度切换。企业完成汇算清缴后，如果不再符合小型微利企业条件，相关税费减半优惠也将同步停止，原本享受的政策红利可能直接归零。财务人员要及时核对企业最新身份，避免继续按优惠口径申报，引发补税和滞纳金风险。

一

印花税基础知识：小小印花，大有学问

印花税，这个听起来颇具古典气息的税种，其实与我们的经济生活息息相关。它是对在经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税，因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税标志而得名。2022年7月1日起，《中华人民共和国印花税法》正式施行，将印花税暂行条例和证券交易印花税有关规定上升为法律，标志着我国印花税制度进入了一个新阶段。

那么，谁需要缴纳印花税呢？根据《印花税法》的规定，在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易，以及在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税人。通俗地说，印花税的纳税人主要包括立合同人、立据人、立账簿人、证券交易人和使用人。需要注意的是，如果是同一应税凭证由两方或两方以上当事人共同书立并各执一份的，原则上各方都是印花税的纳税人。而合同的担保人、证人、鉴定人则不属于印花税的纳税人。

二

什么情况需要缴纳印花税？一篇文章讲清楚

印花税并非对所有凭证都征税，它只对《印花税法》所附《印花税税目税率表》列明的凭证征税。具体来说，征税范围包括四大类：书面合同、产权转移书据、营业账簿和证券交易

书面合同是最常见的征税对象，包括借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同等。其中，买卖合同仅指动产买卖合同，个人书立的动产买卖合同不征印花税。企业之间书立的确定买卖关系的订单、要货单等单据，即使没有另外签订买卖合同，也应当按规定缴纳印花税。

产权转移书据包括土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不含土地承包经营权和土地经营权转移），股权转让书据，以及商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据等。

营业账簿方面，目前只对反映生产经营单位“实收资本（股本）”和“资本公积”的营业账簿征收印花税，其他账簿不征收。证券交易则是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。

三

最新版印花税税率表

四

免征印花税

五

28种不交印花税的合同

常见问题

Q：双方没有签正式合同，只有订单、订货单，也需要缴印花税吗？

A：有可能需要缴。

判断是否缴纳印花税，不能只看文件名称是不是叫“合同”，而要看单据是否实质上明确了买卖双方、交易内容、数量、金额等权利义务。

如果企业之间没有另外签订买卖合同，但订单、要货单、订货单等单据已经能够确定买卖关系，就应当按照买卖合同的相关规定缴纳印花税。

Q：印花税到底什么时候申报？是按季度，还是按次？

A：印花税并不是全部按照同一种周期申报，不同应税凭证，申报期限也有所不同。

应税合同通常按季度申报，如果企业平时合同数量较少，也可以选择按次申报；产权转移书据一般按次申报，业务发生频繁的，可按规定申请按季申报；营业账簿通常按年申报；境外单位书立的应税凭证，原则上按次申报，确有困难的，也可以按年申报。

需要特别注意的是，无论企业适用哪种申报方式，都要在规定期限内完成申报。按次申报的，一般应在纳税义务发生之日起15日内申报；按季度、按年度申报的，应在季度或年度终了之日起15日内完成申报，避免因逾期产生涉税风险。

Q：企业签订的所有合同，都要缴纳印花税吗？

A：并不是。

印花税只针对税法明确列举的应税凭证征收，并非所有合同都属于征税范围。目前常见的应税合同主要包括借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同和财产保险合同等。

像一般的劳务合同、审计服务合同、法律顾问合同等，如果不属于印花税税目税率表列明的应税凭证，通常不需要缴纳印花税。财务人员不能简单地按照“只要签合同就缴税”的思路处理。

Q：签订合同时没有填写具体金额，印花税应该怎么申报？

A：合同书立时暂时无法确定计税金额的，可以先在首个纳税申报期内申报合同书立情况，计税金额暂按零填写。

等后续实际结算金额确定后，再于结算金额确定后的下一个纳税申报期，按照实际结算金额计算并缴纳印花税。

也就是说，没有金额并不等于不用申报，而是可以先申报、后补税，财务人员要注意跟踪后续结算情况，避免漏缴。

Q：企业签订借款合同，都需要缴纳印花税吗？

A：不是所有借款合同都征收印花税。

只有银行及其他金融组织与借款人签订的借款合同，才属于印花税应税范围，但银行同业拆借除外。

企业与企业之间、企业与个人之间签订的普通借款合同，如果出借方不属于银行或其他金融组织，通常不征收印花税。

Q：借款合同缴纳印花税时，有哪些特殊情况需要注意？

A：借款合同的业务形式较多，实际处理时要根据合同内容分别判断。

没有单独签订借款合同，只填写借据并作为借款凭证使用的，应按照借据记载的借款金额计算缴纳印花税。

对于流动资金周转借款合同，如果合同约定了最高借款限额，可以按照最高限额一次性计算缴税，在限额范围内随借随还的，一般不再重复缴纳。

抵押贷款合同在签订时，应按照借款合同缴纳印花税；后续如果发生抵押物产权转移，还需要根据产权转移书据的相关规定另行缴税。

融资租赁合同按照融资租赁合同对应税目计算缴纳印花税，不能简单按照普通租赁合同处理。

一份借款合同中同时包含应税和免税金额的，如果能够分别核算，只对其中应税部分计算缴税；无法分别核算的，则应根据具体合同内容判断计税依据。

银团贷款业务中，各成员银行通常按照各自实际承担的贷款金额分别计算缴纳印花税。

基建贷款先签订分合同、后签订总合同的，如果总合同金额包含分合同金额，总合同一般只就超出分合同的差额部分计算缴税，避免重复计税。

Q：印花税能不能享受“减半之后再减半”？

A：符合条件的情况下可以，但并不是所有企业都能享受。

以资金账簿为例，按照相关政策规定，可以享受减半征收印花税优惠。如果企业同时属于增值税小规模纳税人，并符合“六税两费”减征条件，还可以在享受原有优惠的基础上，再叠加享受减征。

也就是说，资金账簿先按规定减半征收，再叠加小规模纳税人的减征政策后，实际缴纳的税额可能降至原应纳税额的四分之一。

需要提醒的是，优惠能否叠加，关键要看企业身份、适用期间和具体税目。申报前应及时核对企业当期资格，不能直接照搬往年的优惠口径。